4.材料费用审计。
(1)审查直接材料耗用数量是否真实;
①审查“生产成本”账户借方的有关内容、数据,与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对,并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等相关凭证资料。
②实施截止性测试抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单,结合材料单耗和投入产出比率等资料,检查领用的材料品名、规模、型号、数量是否与耗用的相一致,涉税服务鉴证,是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本,特别应注意期末大宗领用材料。
(2)确认材料计价是否正确;
①在实际成本计价条件下,了解计价方法,抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确,计算方法是否遵循了一贯性原则。
②在计划成本计价条件下,抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证,验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。
估价入账材料计价是否及时调整。
(3)确认材料费用分配是否合理,重点核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当。
5.辅助生产费用审计。
(1)抽查有关凭证,审查辅助生产费用的归集是否正确;
(2)审查该费用是否在各部门之间正确分配,是否将为工程部门、福利部门、管理部门提供的产品和劳务计入生产成本。
6.制造费用审计。
获取制造费用汇总表,作如下审查:
(1)审查制造费用中的重大数额项目、其他项目是否正确;
(2)审查审查年度12月份的制造费用明细账,是否存在异常会计事项;
(3)必要时,应对制造费用实施截止测试,即审查下半年度若干天的制造费用明细账;
(4)对制造费用的分配进行检查,若发现制造费用分配标准不合理,则重新测算制造费用分配率,并对年末在产品与产成品成本进行调整;
(5)将全年制造费用总额与生产成本账户核对。
风险1:由于税收规定较繁琐,政策变化更新速度快,企业财务人员往往无法很准确的把握其当期规定,造成信息滞后的风险
应对措施:负责税务的人员应及时整理下发的政策,深入研究,发现对企业的影响点,进行相应的会计处理。
风险2:一些生产处理流程,导致的潜在的税务风险。业务本身是没有问题的,但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题,企业往往不能很好的区分,这些知识是业务处理人员的盲点,会计人员的处理已经存在滞后性,不能挽救已经造成的税务错误。
应对措施:必须从业务处理流程上入手,才能从根本上解决此类税务风险
风险3:由于决策者在决策时未对税务进行研究,造成无意识的少缴或多缴税款。
应对措施:在企业做决策时,提前咨询一下相关人员。
我国管理税务风险的方法:
一是强调服务,注重改进服务方式和方法,提高服务质量和水平,土地增值税涉税服务,建立和谐税收征纳关系;
二是管理环节前移,涉税服务,变事后管理为事前管理和事中监督,税务咨询涉税服务,提前发现和预防税务风险;
三是提高企业自我遵从度,正确引导企业利用自身力量实现自我管理,只有着力于企业自我遵从,才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一**矛盾;
四是实行个性化管理,针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段;
五是将控制重大税务风险摆在**,着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险,有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。